1中华人民共和国个人所得税法实施条例 (1994年1月28日中华人民共和国国务院令第 142 号发布　根据 2005年12月19日《国务院关于修改〈中 华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第一次修 订　根据2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民 共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第二次修订　根 据2011年7月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国 个人所得税法实施条例〉的决定》第三次修订　 2018年 12月18日中华人民共和国国务院令第 707号第四次修订 自2019年1月1日起施行) 第一条　根据《中华人民共和国个人所得税法》 (以下 简称个人所得税法 )，制定本条例。 第二条　个人所得税法所称在中国境内有住所，是指 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 所称从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国 境内的所得和来源于中国境外的所得。 第三条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中 国境内的所得：2(一)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的 所得； (二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 ； (三)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； (四)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让 其他财产取得的所得； (五)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个 人取得的利息、股息、红利所得。 第四条　在中国境内无住所的个人，在中国境内居住 累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备 案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得 免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满 183天的任一 年度中有一次离境超过 30天的，其在中国境内居住累计满 183天的年度的连续年限重新起算。 第五条　在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度 内在中国境内居住累计不超过 90天的，其来源于中国境内 的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机 构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围： (一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以 及与任职或者受雇有关的其他所得。3(二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包 括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法 律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视 录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 (三)稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式 出版、发表而取得的所得。 (四)特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权 、 著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 (五)经营所得，是指： 1．个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人 独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册 的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； 2．个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有 偿服务 活动取得的所得； 3．个人对企业、事业单位承包经 营、承租经营以及转 包、转租取得的所得； 4．个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 (六)利息、股息、红利所得，是指个人 拥有债权、股权 等而取得的利息、股息、红利所得。 (七)财产租赁所得，是指个人出租不动产、机 器设备、4车船以及其他财产取得的所得。 (八)财产转让所得，是指个人转让有 价证券、股权、合 伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他 财产取得的所得。 (九)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中 彩以及其他偶 然性质的所得。 个人取得的所得， 难以界定应纳税所得项目的，由国 务院税务主管部门 确定。 第七条　对股票转让所得征收个人所得税的办法，由 国务院另行规定，并报 全国人民代表大会常务委员会备案。 第八条　个人所得的形式，包括 现金、实物、有价证 券和其他形式的经济利益；所得为实 物的，应当按照取得 的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物 或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定 应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场 价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的， 参照市场价格核定应纳税所得额。 第九条　个人所得税法第四条第一 款第二项所称国债 利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的 债券而 取得的利息；所称国家发行的金 融债券利息，是指个人持 有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。 第十条　个人所得税法第四条第一 款第三项所称按照5国家统一规定发给的补贴、津贴，是指 按照国务院规定发 给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳 个人所得税的其他补贴、津贴。 第十一条　个人所得税法第四条第一 款第四项所称福 利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家 机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人 的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门 支付给个人的生活困难补助费。 第十二条　个人所得税法第四条第一 款第八项所称依 照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交 代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民 共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国 领事特 权与豁免条例》规定免税的所得。 第十三条　个人所得税法第六条第一 款第一项所称依 法确定的其他扣除，包括个人缴付 符合国家规定的企业年 金、职业年金，个人 购买符合国家规定的商业健康保险、 税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以 扣 除的其他项目。 专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以 居民个人一个纳税年度的 应纳税所得额为限额；一个纳税 年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。 第十四条　个人所得税法第六条第一 款第二项、第四6项、第六项所称每次，分别按照下列方法确定： (一)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得， 属 于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目 连续性收入的，以一个月内取得的 收入为一次。 (二)财产租赁所得，以一个月内取得的 收入为一次。 (三)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利 时取得的收入为一次。 (四)偶然所得，以每次取得该项收入为一次。 第十五条　个人所得税法第六条第一 款第三项所称成 本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和 分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务 费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产 和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损 失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一 纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项 扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加 扣除在办理汇算清缴时减除。 从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料， 不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关 核定应纳 税所得额或者应纳税额。 第十六条　个人所得税法第六条第一 款第五项规定的7财产原值，按照下列方法确定： (一)有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有 关费用； (二)建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用 ； (三)土地使用权，为取得 土地使用权所支付的金 额、开 发土地的费用以及其他有关费用； (四)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以 及其他有关费用。 其他财产，参照前款规定的方法确定财产原值。 纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能按照 本条第一款规定的方法确定财产原值的，由主管税务机关 核定财产原值。 个人所得税法第六条第一 款第五项所称合理费用，是 指卖出财产时按照规定支付的有关税费。 第十七条　财产转让所得，按照一次转让财产的收入 额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。 第十八条　两个以上的个人共同取得同一项目收入的， 应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法的规定计 算纳税。 第十九条　个人所得税法第六条第三 款所称个人将其 所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指 个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关8向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税 所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。 第二十条　居民个人从中国境内和境外取得的 综合所 得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内 和境外取得的其他所得， 应当分别单独计算应纳税额。 第二十一条　 个人所得税法第七条所称已在境外缴纳 的个人所得税税额，是指居民个人来源于中国境外的所得 依照该所得来源国家 (地区)的法律应当缴纳并且实际已经缴 纳的所得税税额。 个人所得税法第七条所称纳税人境外所得 依照本法规 定计算的应纳税额，是居民个人抵免已在境外缴纳的综合 所得、经营所得以及其他所得的所得税税 额的限额(以下简 称抵免限额)。除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 来源于中国境外一个国家 (地区)的综合所得抵免限额、经营 所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国 家(地区)所得的抵免限额。 居民个人在中国境外一个国家 (地区)实际已经缴纳的个 人所得税税额，低于依照前款规定计算出的来源于该国家 (地区)所得的抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款； 超过来源于该国家 (地区)所得的抵免限额的，其超过部分不 得在本纳税年度的 应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税 年度来源于该国家 (地区)所得的抵免限额的余额中补扣。补